前言

    發票備注少寫幾個字，有受票公司損失二十萬！發票備注少填幾個字，有公司直接損失近百萬！千萬別忽略發票備注欄！

    發票備注欄想寫就寫

    不想寫就能不寫？

 
    最近，后臺收到不少網友留言，表示分不清發票備注欄到底該怎么填寫，希望能給詳細的講解一下。
 
    在展開正式講解之前，先給大家講述一個發生在身邊的小案例：
 
    朋友公司收到一份房租的增值稅專用發票，會計收到票之后，仔細審核之后，進行了認證做賬：
 
    借：管理費用-租賃費 10萬元
 
           應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.9萬元
 
           貸：銀行存款 10.9萬元
 
    但是稅務局稽查的時候，這張票卻被查出不合規，不能進行稅前扣除。
 
    為什么呢？因為雖然發票票面上的內容都正確，但是備注欄是空白的！
 
    會計知道后，還一臉茫然的說：我以為備注想寫就寫，不想寫就能不寫呢！
 
    很多會計思想還停留在“營改增”之前，以為發票備注欄幾乎沒啥規定。

    在這里提醒各位：備注再不是一個可有可無的邊緣欄目了，如果忽視了它，分分鐘被判斷為不合規的發票，不但可能多繳稅款，倘若因此又產生了其他經濟損失，那更會讓人欲哭無淚！
 
    再和大家分享一個“發票備注漏填幾個字，公司損失近百萬”案例~
 

    發票備注欄少填幾個字

    公司直接損失近百萬

 
    案例：一家公司在一次稅局稽查該企業時，被指出存在大量取得的專票不符合規定的現象。

    其中提到2017年度的房租990萬元，取得是一般計稅增值稅率11%的專票，由于出租方會計開票時候太大意，在發票備注欄漏填了不動產的地址，從而導致他公司98.11萬元的進項稅額無法抵扣！

    今天起，備注欄一定不能隨意了。大家一定要注意哦！結合案例，給大家四點提醒：
 
    1.無論是自行開具還是稅務機關代開，都應在備注欄注明不動產的詳細地址。
 
    2.納稅人無論開具的是增值稅專用發票還是普通發票，都應在備注欄注明不動產的詳細地址。
 
    3.未在“備注欄注明不動產的詳細地址”的發票，都屬于不不符合規定的發票。
 
    4.不符合規定的發票，存在不得抵扣增值稅的風險，同時也有不得稅前扣除的涉稅風險。
 
    為了幫助大家更好的了解發票備注欄，下面的知識就很重要了，一定記得收藏哦~然后隨時自查！

    今天起，發票備注欄必須這樣填！

    財務人員一定要仔細看看

 
    一、增值稅發票備注欄總表



    內容太多，記不住？不急，接下來將一一說明！
 

    二、自行開具

    情況一：運輸服務開具發票必須備注
 
    《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。
 
    情況二：鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息必須備注
 
    國家稅務總局公告2015年第99號規定，鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。
 
    情況三：提供建筑勞務開具發票必須備注
 
    國家稅務總局公告2016年第23號規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。
 
    其中異地提供建筑服務的小規模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發票的，備注欄中的內容除了服務發生地縣(市、區)和項目名稱，還要打印“YD”字樣。
 
    情況四：銷售或出租不動產發票必須備注
 
    國家稅務總局公告2016年23號規定，銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。
 
    出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。國稅機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務的小規模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發票時，還要在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。
 
    情況五：差額開票功能開具的發票必須要有備注
 
    《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務總局公告2016年第23號)規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。
 
    比如勞務派遣公司(安保服務同)、經紀代理服務(人力資源外包服務同)選擇差額計稅，通過差額開票系統開具的增值稅專用發票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規的發票。
 
    情況六：預付卡業務開票必須備注
 
    《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)規定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。
 
    多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。預付卡業務中，最終銷售方收到銷售款開具發票時，要在發票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開增值稅普通發票。
 
    情況七：保險公司代收車船稅開具發票的必須備注
 
    《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)規定，保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。
 
    情況八：互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點代開專用發票必須備注
 
    《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規定：
 
    三、專用發票的開具 貨物運輸業小規模納稅人在境內提供貨物運輸服務，需要開具專用發票的，可以按照《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號發布，以下稱《管理辦法》)的有關規定，就近向國稅機關自行申請代開專用發票，也可以委托試點企業按照以下規定代開專用發票：……
 
    (三)試點企業使用自有專用發票開票系統，按照3%的征收率代開專用發票，并在發票備注欄注明會員的納稅人名稱和統一社會信用代碼(或稅務登記證號碼或組織機構代碼)。
 
    情況九：生產企業代辦退稅的出口貨物開具發票必須備注
 
    《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)第六條規定，自2017年11月1日起，生產企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發票(以下稱代辦退稅專用發票)，作為綜服企業代辦退稅的憑證。
 
    出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。代辦退稅專用發票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。

    溫馨提示：新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發票的類型。要求生產企業向綜服企業開具的增值稅專用發票備注欄內注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發票開具方面要求生產企業“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產企業向綜服企業開具發票的“銷售”形式掩蓋了代理服務的實質，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發票的管理也方便了退稅管理。
 
    三、稅務機關代開
 
    1、備注欄內注明納稅人名稱和納稅人識別號;
 
    《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2004〕153號)規定，代開發票崗位應按以下要求填寫專用發票的有關項目。“備注”欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。
 
     2、稅務機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人)代開增值稅發票時
 
     在發票備注欄中自動打印‘YD’字樣;
 
     3、稅務機關為納稅人代開建筑服務發票時
 
     應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱;
 
     4、稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時
 
     應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣;
 
    5、稅務機關為出售或出租不動產代開發票時
 
    備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構代碼)、不動產的詳細地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”;
 
    6、差額征稅代開發票
 
    通過系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣;
 
    7、稅務機關在代開增值稅普通發票以及為其他個人代開增值稅專用發票的備注欄上：
 
    加蓋稅務機關代開發票專用章。
 
    依據：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發票開具指南) 

    提示：
    以上列舉備注欄應填寫的信息，也是取得發票的納稅人需要重點審核的內容，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

    警惕！未按規定填寫備注欄

    將面臨稅務風險！

 

    1、增值稅：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
 
    2、企業所得稅：根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條規定，企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。
 
    3、土地增值稅：根據《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)第五條規定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
 
    罰則：根據《增值稅專用發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號）第十一條規定，專用發票應按下列要求開具，（一）項目齊全，與實際交易相符……
 
    根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十五條規定，違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；……